Steuerliche Behandlung von Reisekosten und Reisekostenvergütungen

Aufgrund des § 9 Absatz 4a Satz 5 ff. Einkommensteuergesetz (EStG) werden im Einvernehmen mit den obersten Finanzbehörden der Länder die in der anliegenden Übersicht ausgewiesenen Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen und Übernachtungskosten für beruflich und betrieblich veranlasste Auslandsdienstreisen ab 1. Januar 2025 bekannt gemacht (Fettdruck kennzeichnet die Änderungen gegenüber der Übersicht ab 1. Januar 2024 - BStBl I S. 2076).

Bei eintägigen Reisen in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes im Ausland maßgebend. Bei mehrtägigen Reisen in verschiedenen Staaten gilt für die Ermittlung der Verpflegungspauschalen am An- und Abreisetag sowie an den Zwischentagen (Tage mit 24 Stunden Abwesenheit) im Hinblick auf § 9 Absatz 4a Satz 5 2. Halbsatz EStG insbesondere Folgendes:

• Bei der Anreise vom Inland in das Ausland oder vom Ausland in das Inland jeweils ohne Tätigwerden ist der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, der vor 24 Uhr Ortszeit erreicht wird. • Bei der Abreise vom Ausland in das Inland oder vom Inland in das Ausland ist der entsprechende Pauschbetrag des letzten Tätigkeitsortes maßgebend.

Seite 2 • Für die Zwischentage ist in der Regel der entsprechende Pauschbetrag des Ortes maßgebend, den der Arbeitnehmer vor 24 Uhr Ortszeit erreicht.

Siehe dazu auch Rz. 52 des BMF-Schreibens zur steuerlichen Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern vom 25. November 2020 (BStBl I S. 1228).

Schließt sich an den Tag der Rückreise von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit zur Wohnung oder ersten Tätigkeitsstätte eine weitere ein- oder mehrtägige Auswärtstätigkeit an, ist für diesen Tag nur die höhere Verpflegungspauschale zu berücksichtigen. Im Übrigen, insbesondere bei Flug- und Schiffsreisen, ist R 9.6 Absatz 3 LStR zu beachten.

Zur Kürzung der Verpflegungspauschale gilt Folgendes:

Bei der Gestellung von Mahlzeiten durch den Arbeitgeber oder auf dessen Veranlassung durch einen Dritten ist die Kürzung der Verpflegungspauschale i. S. d. § 9 Absatz 4a Satz 8 ff. EStG tagesbezogen vorzunehmen, d. h. von der für den jeweiligen Reisetag maßgebenden Verpflegungspauschale (s. o.) für eine 24-stündige Abwesenheit (§ 9 Absatz 4a Satz 5 EStG), unabhängig davon, in welchem Land die jeweilige Mahlzeit zur Verfügung gestellt wurde.

Beispiel:

Der Ingenieur I kehrt am Dienstag von einer mehrtägigen Auswärtstätigkeit in Straßburg (Frankreich) zu seiner Wohnung zurück. Nachdem er Unterlagen und neue Kleidung eingepackt hat, reist er zu einer weiteren mehrtägigen Auswärtstätigkeit nach Kopenhagen (Dänemark) weiter. I erreicht Kopenhagen um 23 Uhr. Die Übernachtungen - jeweils mit Frühstück - wurden vom Arbeitgeber im Voraus gebucht und bezahlt.

Für Dienstag ist nur die höhere Verpflegungspauschale von 50 € (Rückreisetag von Straßburg: 36 €, Anreisetag nach Kopenhagen 50 €) anzusetzen. Aufgrund der Gestellung des Frühstücks im Rahmen der Übernachtung in Straßburg ist die Verpflegungspauschale um 15 € (20 % der Verpflegungspauschale Kopenhagen für einen vollen Kalendertag - 75 €) auf 35 € zu kürzen.

Die festgesetzten Beträge für die Philippinen gelten auch für Mikronesien, die Beträge für Trinidad und Tobago gelten auch für die zu dessen Amtsbezirk gehörenden Staaten Antigua und Barbuda, Dominica, Grenada, Guyana, St. Kitts und Nevis St. Lucia, St. Vincent und Grenadinen sowie Suriname.

Seite 3 Für die in der Bekanntmachung nicht erfassten Länder ist der für Luxemburg geltende Pauschbetrag maßgebend, für nicht erfasste Übersee- und Außengebiete eines Landes ist der für das Mutterland geltende Pauschbetrag maßgebend.

Die Pauschbeträge für Übernachtungskosten sind ausschließlich in den Fällen der Arbeitgebererstattung anwendbar (R 9.7 Absatz 3 LStR und Rz. 128 des BMF-Schreibens zur steuerlichen Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern vom 25. November 2020, BStBl I S. 1228). Für den Werbungskostenabzug sind nur die tatsächlichen Übernachtungskosten maßgebend (R 9.7 Absatz 2 LStR und Rz. 117 des BMF-Schreibens zur steuerlichen Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern vom 25. November 2020, BStBl I S. 1228); dies gilt entsprechend für den Betriebsausgabenabzug (R 4.12 Absatz 2 und 3 EStR).

Dieses Schreiben gilt entsprechend für doppelte Haushaltsführungen im Ausland (R 9.11 Absatz 10 Satz 1, Satz 7 Nummer 3 LStR und Rz. 112 ff. des BMF-Schreibens zur steuerlichen Behandlung der Reisekosten von Arbeitnehmern vom 25. November 2020, BStBl I S. 1228).

Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht. Es steht ab sofort für eine Übergangszeit auf den Internetseiten des Bundesministeriums der Finanzen http://www.bundesfinanzministerium.de zur Verfügung.

Verpflegungsmehraufwendungen bei einer für den An- Abwesen- und heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernach- Land mindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag

€ € € Afghanistan 30 20 95 Ägypten 50 33 112 Äthiopien 44 29 159 Äquatorialguinea 42 28 166 Albanien 27 18 112 Algerien 47 32 120 Andorra 41 28 91 Angola 40 27 368 Argentinien 35 24 113 Armenien 29 20 107 Aserbaidschan 44 29 88 Australien – Canberra 74 49 186 – Sydney 57 38 173 – im Übrigen 57 38 173 Bahrain 48 32 153 Bangladesch 46 31 189 Barbados 54 36 206 Belgien 59 40 141 Benin 40 27 168 Bhutan 27 18 176 Bolivien 46 31 108 Bosnien und Herzegowina 23 16 75 Botsuana 46 31 176 Brasilien – Brasilia 51 34 88 – Rio de Janeiro 69 46 140 – Sao Paulo 46 31 151 – im Übrigen 46 31 88 Brunei 45 30 110 Bulgarien 22 15 115 Burkina Faso 38 25 174 Burundi 36 24 138 Chile 44 29 154 China Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen bei einer für den An- Abwesen- und heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernach- Land mindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag

€ € €

– Chengdu 41 28 131 – Hongkong 71 48 169 – Kanton 36 24 150 – Peking 30 20 185 – Shanghai 58 39 217 – im Übrigen 48 32 112 Costa Rica 60 40 127 Côte d’Ivoire 59 40 166

Dänemark 75 50 183 Dominikanische Republik 50 33 167 Dschibuti 77 52 255 Ecuador 27 18 103 El Salvador 65 44 161 Eritrea 46 31 78 Estland 29 20 85 Fidschi 32 21 183 Finnland 54 36 171 Frankreich – Paris sowie die 58 39 159 Departments 77, 78, 91 bis 95 – im Übrigen 53 36 105 Gabun 64 43 263 Gambia 40 27 161 Georgien 45 30 87 Ghana 46 31 203 Griechenland – Athen 40 27 139 – im Übrigen 36 24 150 Guatemala 46 31 124 Guinea 59 40 140 Guinea-Bissau 32 21 113 Haiti 58 39 130 Honduras 57 38 198 Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen bei einer für den An- Abwesen- und heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernach- Land mindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag

€ € € Indien – Bangalore 42 28 155 – Chennai 22 15 80 – Kalkutta 32 21 167 – Mumbai 53 36 218 – Neu Delhi 46 31 211 – im Übrigen 22 15 80 Indonesien 45 30 179 Iran 33 22 196 Irland 58 39 129 Island 62 41 187 Israel 66 44 190 Italien – Mailand 42 28 191 – Rom 48 32 150 – im Übrigen 42 28 150 Jamaika 39 26 171 Japan – Tokio 50 33 285 – Osaka 33 22 141 – im Übrigen 33 22 141 Jemen 24 16 95 Jordanien 57 38 134 Kambodscha 42 28 108 Kamerun 56 37 275 Kanada – Ottawa 62 41 214 – Toronto 54 36 392 – Vancouver 63 42 304 – im Übrigen 54 36 214 Kap Verde 38 25 90 Kasachstan 33 22 108 Katar 56 37 149 Kenia 51 34 219 Kirgisistan 27 18 74 Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen bei einer für den An- Abwesen- und heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernach- Land mindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag

€ € € Kolumbien 34 23 123 Kongo, Republik 62 41 215 Kongo, Demokratische Republik 65 44 337

Korea, Demokratische 28 19 92 Volksrepublik Korea, Republik 48 32 108 Kosovo 24 16 71 Kroatien 46 31 191 Kuba 51 34 170 Kuwait 56 37 241 Laos 35 24 71 Lesotho 28 19 104 Lettland 35 24 76 Libyen 63 42 135 Libanon 69 46 146 Liberia 65 44 173 Liechtenstein 56 37 190 Litauen 26 17 109 Luxemburg 63 42 139 Madagaskar 33 22 116 Malawi 41 28 109 Malaysia 36 24 86 Malediven 70 47 200 Mali 38 25 120 Malta 46 31 114 Marokko 41 28 87 Marshall Inseln 63 42 102 Mauretanien 35 24 86 Mauritius 44 29 172 Mexiko 48 32 177 Moldau, Republik 26 17 73 Monaco 52 35 187 Mongolei 23 16 92 Montenegro 32 21 85 Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen bei einer für den An- Abwesen- und heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernach- Land mindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag

€ € € Mosambik 51 34 208 Myanmar 23 16 103 Namibia 30 20 112 Nepal 36 24 126 Neuseeland 58 39 148 Nicaragua 46 31 105 Niederlande 47 32 122 Niger 42 28 131 Nigeria 46 31 182 Nordmazedonien 27 18 89 Norwegen 75 50 139 Österreich 50 33 117 Oman 64 43 141 Pakistan – Islamabad 23 16 238 – im Übrigen 34 23 122 Palau 51 34 193 Panama 41 28 82 Papua-Neuguinea 59 40 159 Paraguay 39 26 124 Peru 34 23 143 Philippinen 41 28 140 Polen – Breslau 34 23 124 – Warschau 40 27 143 – im Übrigen 34 23 124 Portugal 32 21 111 Ruanda 44 29 117 Rumänien – Bukarest 32 21 92 – im Übrigen 27 18 89 Russische Föderation – Moskau 30 20 235 – St. Petersburg 28 19 133 – im Übrigen 28 19 133 Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen bei einer für den An- Abwesen- und heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernach- Land mindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag

€ € € Sambia 38 25 105 Samoa 39 26 105 San Marino 34 23 79 São Tomé – Príncipe 36 24 147 Saudi-Arabien – Djidda 57 38 181 – Riad 56 37 186 – im Übrigen 56 37 181 Schweden 66 44 140 Schweiz – Genf 66 44 186 – im Übrigen 64 43 180 Senegal 42 28 190 Serbien 27 18 97 Sierra Leone 57 38 145 Simbabwe 63 42 198 Singapur 71 48 277 Slowakische Republik 33 22 121 Slowenien 38 25 126 Spanien – Barcelona 34 23 144 – Kanarische Inseln 36 24 103 – Madrid 42 28 131 – Palma de Mallorca 44 29 142 – im Übrigen 34 23 103 Sri Lanka 36 24 112 Sudan 33 22 195 Südafrika – Kapstadt 33 22 130 – Johannesburg 36 24 129 – im Übrigen 29 20 109 Südsudan 51 34 159 Syrien 38 25 140 Tadschikistan 27 18 85 Taiwan 51 34 174 Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen bei einer für den An- Abwesen- und heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernach- Land mindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag

€ € € Tansania 44 29 97 Thailand 36 24 114 Togo 39 26 118 Tonga 29 20 102 Trinidad und Tobago 66 44 203 Tschad 42 28 155 Tschechische Republik 32 21 77 Türkei – Ankara 32 21 110 – Izmir 44 29 120 – im Übrigen 24 16 107 Tunesien 40 27 144 Turkmenistan 28 19 135 Uganda 41 28 143 Ukraine 26 17 98 Ungarn 32 21 85 Uruguay 40 27 113 Usbekistan 34 23 104 Vatikanstaat 48 32 150 Venezuela 45 30 127 Vereinigte Arabische Emirate 65 44 156 Vereinigte Staaten von Amerika (USA) – Atlanta 77 52 182 – Boston 63 42 333 – Chicago 65 44 233 – Houston 62 41 204 – Los Angeles 64 43 262 – Miami 65 44 256 – New York City 66 44 308 – San Francisco 59 40 327 – Washington, D. C. 66 44 203 – im Übrigen 59 40 182 Pauschbeträge für Verpflegungsmehraufwendungen bei einer für den An- Abwesen- und heitsdauer Abreisetag Pauschbetrag von sowie bei für Übernach- Land mindestens einer tungskosten 24 Stunden Abwesenje heitsdauer Kalendertag von mehr als 8 Stunden je Kalendertag

€ € € Vereinigtes Königreich von Großbritannien und Nordirland – London 66 44 163 – im Übrigen 52 35 99 Vietnam 36 24 111 Weißrussland 20 13 98 Zentralafrikanische Republik 53 36 210 Zypern 42 28 125