VwV-VSA

Lieferungen vertretbarer Sachen, die keine einheitlichen Gegenstände sind, und sonstige Leistungen, die sowohl für unternehmerische als auch für nichtunternehmerische Tätigkeiten bezogen werden, sind immer entsprechend der beabsichtigten Verwendung aufzuteilen (vgl. Abschnitt 15.2c Abs. 2 Satz 1 Nr. 1 UStAE).

II. Änderung des Nutzungsverhältnisses zwischen unternehmerischem Bereich und nichtwirtschaftlicher Tätigkeit i. e. S.

Der Umsatzsteuer-Anwendungserlass (UStAE) vom 1. Oktober 2010, BStBl I S. 846, der zuletzt durch das BMF-Schreiben vom 31. März 2026 – III C 3 - S 7140/00020/001/069 (COO.7005.100.4.14518579), BStBl I S. xxx, geändert worden ist, wird wie folgt geändert:

1. Abschnitt 2.5 wird wie folgt geändert:

a) In Absatz 9 Satz 3 wird der erste Klammerzusatz wie folgt gefasst:

„(vgl. Abschnitt 15.2b Abs. 3a)“.

b) Absatz 10 Satz 5 wird wie folgt gefasst:

„ Erhöht sich der dezentrale Stromverbrauch für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i. e. S., sind für die Erhöhung die Voraussetzungen des § 15a UStG unter Beachtung der Bagatellgrenzen des § 44 UStDV zu prüfen (vgl. Abschnitte 3.4 Abs. 2 und 15a.2 Abs. 2 Satz 3 Nr. 9).“

2. Abschnitt 2.10 wird wie folgt geändert:

a) Absatz 4 wird wie folgt gefasst:

„(4) Für Gegenstände, die zunächst nur im unternehmerischen Bereich verwendet worden sind, später aber dauerhaft oder zeitweise für die nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S. genutzt werden, ist eine Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG unter Beachtung der Bagatellgrenzen des § 44 UStDV zu prüfen (vgl. Abschnitt 15a.2 Abs. 2 Satz 3 Nr. 9). Eine unternehmensfremde (private) Verwendung unterliegt dagegen nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG der Umsatzsteuer. Zur Abgrenzung zwischen unternehmensfremder (privater) Tätigkeit und nichtwirtschaftlicher Tätigkeit i. e. S. siehe Abschnitt 2.3 Abs. 1a. Eine spätere Überführung eines Gegenstandes aus dem unternehmerischen Bereich in den unternehmensfremden (privaten) Bereich beeinflusst den ursprünglichen Vorsteuerabzug nicht; sie ist eine steuerbare Wertabgabe nach § 3 Abs. 1b Satz 1 Nr. 1 UStG.“ b) Absatz 5 wird wie folgt geändert:

aa) In Satz 1 wird der Klammerzusatz wie folgt gefasst:

„(vgl. BFH-Urteil vom 03.03.2011 – V R 23/10, BStBl II 2012 S. 74, und Abschnitt 15.2b Abs. 3a)“.

bb) Satz 2 wird wie folgt gefasst:

„ Hinsichtlich der Änderung des Nutzungsumfangs vgl. Abschnitte 3.3, 3.4, 15a.1 Abs. 7 und 15a.2 Abs. 2 Satz 3 Nr. 9.“

c) Absatz 6 wird wie folgt geändert:

aa) Satz 7 wird wie folgt gefasst:

„ Werden in diese Aufteilung Vorsteuerbeträge einbezogen, die durch die Anschaffung, die Herstellung, den innergemeinschaftlichen Erwerb oder die Einfuhr einheitlicher Gegenstände, ausgenommen Fahrzeuge im Sinne des § 1b Abs. 2 UStG, angefallen sind, z. B. durch den Ankauf eines für den unternehmerischen und den nichtunternehmerischen Bereich bestimmten Computers, braucht der Anteil der unternehmensfremden (privaten) Verwendung des Gegenstands nicht als unentgeltliche Wertabgabe im Sinne des § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG versteuert zu werden.“

bb) Sätze 9 und 10 werden wie folgt gefasst:

„ Bei einer nachträglichen Erhöhung des Anteils der unternehmensfremden (privaten) Verwendung des Gegenstands ist nur der entsprechende Erhöhungsanteil als unentgeltliche Wertabgabe zu versteuern (vgl. Abschnitt 3.4 Abs. 2 Satz 4); bei einer nachträglichen Erhöhung des Anteils der Verwendung des Gegenstands für den nichtwirtschaftlichen Bereich i. e. S. sind die Voraussetzungen einer Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG unter Beachtung der Bagatellgrenzen des § 44 UStDV zu prüfen. Die Versteuerung der Überführung eines solchen Gegenstands aus dem Unternehmen in den unternehmensfremden (privaten) Bereich als unentgeltliche Wertabgabe (§ 3 Abs. 1b Satz 1 Nr. 1 UStG) bleibt unberührt.“

d) In Absatz 10 Beispiel 2 Satz 12 wird der erste Klammerzusatz wie folgt gefasst:

„(vgl. Abschnitt 15.2b Abs. 3a)“.

3. Abschnitt 2.11 wird wie folgt geändert:

a) Absatz 7 Satz 7 wird gestrichen.

b) In Absatz 11 Satz 2 wird das Wort „nichtunternehmerische“ durch die Wörter „unternehmensfremde (private)“ ersetzt.

c) Absatz 15 Beispiel 8 Satz 2 wird wie folgt gefasst:

„ Die Überlassung des Personals ist keine steuerbare Wertabgabe im Sinne von § 3 Abs. 9a Nr. 2 UStG; mit der Personalüberlassung zusammenhängende Vorsteuerbeträge sind mangels Bezugs für die wirtschaftliche Tätigkeit nicht abziehbar (vgl. Abschnitte 15.2b Abs. 2 und 15.12 Abs. 1).“

d) Absatz 18 wird wie folgt geändert:

aa) In Satz 3 wird der Klammerzusatz wie folgt gefasst:

„(vgl. Abschnitt 15.2b Abs. 3a)“.

bb) Sätze 5 bis 7 werden gestrichen.

4. Nach Abschnitt 3.2 Abs. 1 Satz 4 werden folgende Sätze 5 bis 7 angefügt:

„ Unentgeltliche Wertabgaben nach § 3 Abs. 1b und 9a UStG liegen nur vor, wenn die Leistungen aus dem unternehmerischen Bereich in den unternehmensfremden (privaten) Bereich erbracht werden. Bei Leistungen an den eigenen nichtwirtschaftlichen Bereich i. e. S. liegen keine unentgeltlichen Wertabgaben vor (vgl. Abschnitt 15.2b Abs. 3a). Zur Abgrenzung zwischen unternehmensfremdem (privatem) Bereich und nichtwirtschaftlichem Bereich i. e. S. siehe Abschnitt 2.3 Abs. 1a.“

5. Abschnitt 3.3 Abs. 1 wird wie folgt geändert:

a) In Satz 4 wird hinter dem Wort „unternehmensfremde“ der Klammerzusatz „(private)“ eingefügt.

b) In Satz 5 wird hinter das Wort „unternehmensfremd“ der Klammerzusatz „(privat)“ eingefügt. c) Nach Satz 8 wird folgender Satz 9 angefügt:

„ Ändert sich das Nutzungsverhältnis eines sowohl für das Unternehmen als auch für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i. e. S. genutzten einheitlichen Gegenstandes, liegt auch bei einer Erhöhung der Nutzung für die nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S. insoweit keine unentgeltliche Wertabgabe vor; vielmehr sind die Voraussetzungen einer Vorsteuerberichtigung im Sinne von § 15a UStG unter Beachtung der Bagatellgrenzen des § 44 UStDV zu prüfen (vgl. auch Abschnitte 15.2b Abs. 3a und 15a.2 Abs. 2 Satz 3 Nr. 9).“

6. Abschnitt 3.4 wird wie folgt geändert:

a) Absatz 2 wird wie folgt geändert:

aa) In Satz 2 wird die Angabe „Abschnitt 15.2b Abs. 2“ durch die Angabe „Abschnitt 15.2c Abs. 2“ ersetzt.

bb) Sätze 3 bis 5 werden wie folgt gefasst:

„ Wird ein dem Unternehmen zugeordneter Gegenstand, bei dem kein Recht zum Vorsteuerabzug bestand (z. B. ein von einer Privatperson erworbener Computer), für unternehmensfremde (private) Zwecke genutzt, liegt keine unentgeltliche Wertabgabe nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG vor. Ändern sich bei einem dem unternehmerischen Bereich zugeordneten Gegenstand die Verhältnisse für den Vorsteuerabzug durch Erhöhung der Nutzung für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i. e. S., ist keine unentgeltliche Wertabgabe zu versteuern; vielmehr sind die Voraussetzungen einer Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG unter Beachtung der Bagatellgrenzen des § 44 UStDV zu prüfen. Ändern sich die Verhältnisse durch Erhöhung der Nutzung für unternehmerische Tätigkeiten, kann aus Billigkeitsgründen eine Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG erfolgen (vgl. Abschnitt 15a.1 Abs. 7).“

b) Absatz 5a wird wie folgt geändert:

aa) In Satz 2 wird nach dem Wort „unternehmensfremden“ der Klammerzusatz „(privaten)“ eingefügt.

bb) Satz 3 wird wie folgt gefasst:

„ Wird das Grundstück nicht für unternehmensfremde (private), sondern für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i. e. S. verwendet (z. B. für ideelle Zwecke eines Vereins, vgl. Abschnitt 2.3 Abs. 1a), ist insoweit eine Zuordnung zum Unternehmen und damit ein Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 1 UStG nicht möglich (vgl. BFH-Urteil vom 03.03.2011 – V R 23/10, BStBl II 2012 S. 74, und Abschnitt 15.2c Abs. 2).“ cc) Sätze 4 und 5 werden wie folgt gefasst:

„ Erhöht sich später der Anteil der Nutzung des Grundstücks für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i. e. S., ist eine Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG unter Beachtung der Bagatellgrenzen des § 44 UStDV zu prüfen; eine Wertabgabenbesteuerung nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG scheidet hingegen aus. Erhöht sich später der Anteil der Nutzung des Grundstücks für die unternehmerische Tätigkeit, kann der Unternehmer aus Billigkeitsgründen eine Berichtigung entsprechend § 15a Abs. 1 UStG vornehmen (vgl. Abschnitt 15a.1 Abs. 7).“

c) Absatz 6 wird wie folgt geändert:

aa) Satz 1 wird wie folgt gefasst:

„ Überlässt eine Gemeinde eine Mehrzweckhalle unentgeltlich an Schulen, Vereine usw., handelt es sich um eine Nutzung für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i. e. S. (vgl. Abschnitt 2.3 Abs. 1a); insoweit ist eine Zuordnung der Halle zum Unternehmen und damit ein Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 1 UStG nicht möglich (vgl. Absatz 5a Satz 3 sowie Abschnitt 15.2c Abs. 2) und dementsprechend keine unentgeltliche Wertabgabe zu besteuern.“

bb) In Satz 5 wird das Wort „Parkhausunternehmen“ durch das Wort „Unternehmen“ ersetzt.

7. In Abschnitt 12.9 Abs. 1 Satz 6 wird das Wort „nichtunternehmerischen“ durch die Wörter „unternehmensfremden (privaten)“ ersetzt.

8. Abschnitt 15.2b wird wie folgt geändert:

a) Absatz 2 wird wie folgt geändert:

aa) In Satz 5 Nummer 2 Satz 1 wird hinter den Wörtern „nicht dem Anwendungsbereich der Umsatzsteuer unterliegt“ der Klammerzusatz „(nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S., vgl. Abschnitt 2.3 Abs. 1a)“ eingefügt.

bb) Sätze 8 bis 11 werden gestrichen.

b) Das Schaubild nach Absatz 2 wird gestrichen.

c) Nach Absatz 3 wird die Zwischenüberschrift „T e i l u n t e r n e h m e r i s c h e V e r w e n d u n g e i n e r b e z o g e n e n L e i s t u n g “ und folgender Absatz 3a eingefügt:

„(3a) Bei Verwendung einer Eingangsleistung sowohl für unternehmerische als auch für nichtunternehmerische Zwecke (teilunternehmerische Verwendung) ist für den Vorsteuerabzug wie folgt zu unterscheiden (vgl. auch Abschnitt 15.2c Abs. 2 und BFH-Urteile vom 06.05.2010 – V R 29/09, BStBl II S. 885, und vom 03.03.2011 – V R 23/10, BStBl II 2012 S. 74):

1. Besteht die nichtunternehmerische Verwendung eines einheitlichen Gegenstandes in einer Nutzung für eine unternehmensfremde (private) Tätigkeit, ist eine weitergehende Zuordnung zum Unternehmen und damit ein weiterer Vorsteuerabzug möglich. In diesem Fall sind für die spätere unternehmensfremde (private) Verwendung die Voraussetzungen einer unentgeltlichen Wertabgabe nach § 3 Abs. 1b und 9a UStG zu prüfen (vgl. Abschnitte 3.3 und 3.4).

2. Besteht die nichtunternehmerische Verwendung eines einheitlichen Gegenstandes in einer Nutzung für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i. e. S., ist keine über die unternehmerische Nutzung hinausgehende Zuordnung zum Unternehmen und damit insoweit kein Vorsteuerabzug möglich. Die spätere Nutzung des Gegenstandes für die nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S. stellt dann keine unentgeltliche Wertabgabe dar. Bei einer Änderung der Nutzungsverhältnisse sind die Voraussetzungen des § 15a UStG unter Beachtung der Bagatellgrenzen des § 44 UStDV zu prüfen (vgl. Abschnitt 15a.1 Abs. 6 und 7).

3. Vorsteuern aus teilunternehmerisch verwendeten sonstigen Leistungen und Lieferungen vertretbarer Sachen, die keine einheitlichen Gegenstände sind, sind immer entsprechend der beabsichtigten Verwendung aufzuteilen. Dabei spielt es keine Rolle, ob es sich bei der nichtunternehmerischen Tätigkeit um eine unternehmensfremde (private) Tätigkeit oder eine nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S. handelt. Zum Unterschied zwischen einer nichtwirtschaftlichen Tätigkeit i. e. S. und einer unternehmensfremden (privaten) Tätigkeit siehe Abschnitt 2.3 Abs. 1a. Bei der Entscheidung, ob und ggf. inwieweit bei einer teilweisen Verwendung für eine nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S. ein Bezug für das Unternehmen vorliegt (vgl. auch Absatz 2), sind die Grundsätze eines Handelns als Unternehmer (Abschnitt 15.2c Abs. 14 bis 17) und der Verwendungsabsicht bei Ausschlussumsätzen (Abschnitt 15.12 Abs. 2 bis 2b) entsprechend anzuwenden. Ist danach eine Vorsteueraufteilung vorzunehmen, sind die Grundsätze des § 15 Abs. 4 UStG (vgl. dazu Abschnitte 15.16 und 15.17) analog anzuwenden (vgl. BFH-Urteil vom 03.03.2011 – V R 23/10, a. a. O.). Zum Vorsteuerabzug bei nichtwirtschaftlichen Tätigkeiten i. e. S. siehe auch Abschnitt 15.19 (zu juristischen Personen des öffentlichen Rechts) sowie Abschnitte 15.21 und 15.22 (zum Zusammenhang mit der Ausgabe, dem Halten oder Veräußern von gesellschaftsrechtlichen Anteilen).“

d) Nach Absatz 3a wird folgendes Schaubild eingefügt:

Einheitlicher Gegenstand wird verwendet

↓ ↓

ausschließlich teilunternehmerisch unternehmerisch oder nichtunternehmerisch (sowohl unternehmerisch als auch nichtunternehmerisch)

↓ ↓ ↓ ↓

unternehmerisch nichtunternehme- unternehmerisch und nichtwirtschaftlich i. e. S. unternehmerisch risch und unternehmensfremd (privat)

↓ ↓ ↓ ↓

voller Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 1 kein Vorsteuerab- Vorsteuerabzug nach § 15 Abs. 1 UStG, soweit unter- Zuordnungswahlrecht: wenn voller Vor- UStG zug nach § 15 nehmerische Verwendung; steuerabzug nach § 15 Abs. 1 UStG, dann Abs. 1 UStG keine Wertabgabenbesteuerung Wertabgabenbesteuerung (ausgenommen Fälle des § 15 Abs. 1b UStG)

↓ ↓ ↓ ↓

spätere nichtunternehmerische Verwendung spätere unterneh- Änderung des Verhältnisses unternehmerisch/ Änderung des Verhältnisses unternehmemerische Verwen- nichtwirtschaftlich i. e. S risch/ unternehmensfremd (privat) dung

↓ ↓ ↓ ↓ ↓ ↓ ↓

mehr unterneh- mehr nichtwirt- mehr unternehme- mehr nichtwirtschaftlich mehr unternehmerisch mehr unterneh- mehr unternehmemensfremd (privat) schaftlich i. e. S risch i. e. S. mensfremd (privat) risch

↓ ↓ ↓ ↓ ↓ ↓ ↓

unentgeltliche keine unentgeltli- keine Einlageent- keine unentgeltliche keine Einlageentsteue- unentgeltliche keine Einlage- Wertabgabe che Wertabgabe steuerung Wertabgabe rung, aber Wertabgabe entsteuerung

keine Berichtigung Berichtigung nach keine Berichtigung Berichtigung nach § 15a Berichtigung nach § 15a keine keine nach § 15a UStG § 15a UStG nach § 15a UStG UStG UStG aus Billigkeits- Berichtigung nach Berichtigung gründen § 15a UStG nach § 15a UStG 9. Abschnitt 15.2c wird wie folgt geändert:

a) Absatz 2 wird wie folgt geändert:

aa) Satz 1 Nummer 2 Buchstabe b wird wie folgt geändert:

aaa) In Satz 1 wird der Klammerzusatz wie folgt gefasst:

„(vgl. Abschnitt 2.3 Abs. 1a)“.

bbb)In Satz 2 zweiter Spiegelstrich wird das Komma nach dem Wort „belassen“ gestrichen.

bb) In Satz 6 werden die Wörter „nicht unternehmerische“ durch die Wörter „unternehmensfremde (private)“ ersetzt.

b) In Absatz 3 Satz 2 wird das Wort „unternehmensfremden“ durch das Wort „nichtunternehmerischen“ ersetzt.

c) Absatz 4 wird wie folgt geändert:

aa) Satz 3 wird wie folgt gefasst:

„ Die abziehbaren Vorsteuerbeträge sind in analoger Anwendung von § 15 Abs. 4 UStG zu ermitteln, vgl. hierzu Abschnitt 15.17.“

bb) In Satz 4 wird im ersten Klammerzusatz vor dem Wort „Wohnräumen“ das Wort „selbstgenutzten“ eingefügt.

d) Absatz 13 Beispiel wird wie folgt geändert:

aa) Satz 1 wird wie folgt gefasst:

„ Verein V lässt eine Mehrzweckhalle schlüsselfertig errichten (Fertigstellung und Abnahme am 01.01.01; Herstellungskosten 300.000 € zzgl. 57.000 € Umsatzsteuer).“ bb) Satz 5 wird wie folgt gefasst:

„ Die Mehrzweckhalle ist deshalb zu 50 % dem Unternehmen zuzuordnen und die Vorsteuern aus der Errichtung der Mehrzweckhalle sind daher zu 50 % (28.500 €) abzugsfähig.“

cc) Satz 7 wird wie folgt gefasst:

„ Die vorübergehende nichtwirtschaftliche Verwendung i. e. S. des dem Unternehmen zugeordneten Gebäudeanteils im Zeitraum 01.01.01 bis 01.12.01 unterliegt einer Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG in Höhe von 2.612 € zuungunsten des V (28.500 € Vorsteuern x 1/10 Berichtigungsbetrag nach § 15a Abs. 1 UStG x 11/12) (Abschnitte 3.4 Abs. 5a Satz 4 und 15a.2 Abs. 2 Satz 3 Nr. 9).“

10. In Abschnitt 15.6a Abs. 1 Satz 4 wird der zweite Klammerzusatz wie folgt gefasst:

„(vgl. BFH-Urteil vom 03.03.2011 – V R 23/10, BStBl II 2012 S. 74, sowie Abschnitte 2.10, 2.11, 15.2b Abs. 3a und 15.19)“.

11. Nach Abschnitt 15.12 Abs. 1 Satz 5 Nummer 3 wird folgende Nummer 4 angefügt:

„4. Erbringt ein Unternehmer Leistungen aus seinem Unternehmen für den Bereich der eigenen nichtwirtschaftlichen Tätigkeit i. e. S., sind diese Umsätze nicht steuerbar. Dies gilt sowohl für unentgeltliche Leistungen (vgl. Abschnitt 3.3 Abs. 1), als auch für entgeltliche (vgl. BFH-Urteil vom 29.08.2024 – V R 14/24 (V R 20/22, V R 40/19), BStBl II 2026 S. xxx). Daher besteht mangels Bezugs für die wirtschaftliche Tätigkeit kein Recht auf Vorsteuerabzug aus entsprechenden Eingangsleistungen. Wenn ein Vorsteuerabzug nach den Absätzen 2 bis 2b möglich gewesen ist, ist dessen Berichtigung nach § 15a UStG unter Beachtung der Bagatellgrenzen des § 44 UStDV zu prüfen (vgl. Abschnitt 15a.2 Abs. 2 Satz 3 Nr. 9). Hinsichtlich umsatzsteuerlicher Organschaften vgl. Abschnitt 2.8 Abs. 3b.“

12. In Abschnitt 15.15 Abs. 1 Beispiel 1 Buchstabe a Zu a) Satz 2 wird der Klammerzusatz wie folgt gefasst:

„(Abschnitt 15.2b Abs. 3a)“.

13. Abschnitt 15.19 wird wie folgt geändert:

a) Absatz 1 wird wie folgt gefasst:

„(1) Bei juristischen Personen des öffentlichen Rechts ist zwischen der Betätigung im Unternehmen und der nichtunternehmerischen Tätigkeit (unternehmensfremde (private) und insbesondere nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S., vgl. Abschnitt 2.3 Abs. 1a) zu unterscheiden (vgl. BFH-Urteil vom 03.07.2008 – V R 51/06, BStBl II 2009 S. 213). Abziehbar sind Vorsteuerbeträge für Umsätze, die für den unternehmerischen Bereich bezogen werden (z. B. Lieferungen von Büromaterial für die Versorgungsbetriebe einer Stadtgemeinde) und in diesem Bereich nicht der Ausführung von Umsätzen dienen, die nach § 15 Abs. 2 und 3 UStG den Vorsteuerabzug ausschließen (Abschnitte 15.12 bis 15.15). Wenn eine juristische Person des öffentlichen Rechts einen einheitlichen Gegenstand auch für unternehmensfremde (private) Zwecke bezieht, kann sie diesen nach den allgemeinen Regeln (Abschnitt 15.2c) auch insoweit ihrem Unternehmen zuordnen. Werden dem Unternehmen zugeordnete Gegenstände später für unternehmensfremde (private) Zwecke entnommen oder verwendet (vgl. Abschnitt 3.2 bis 3.4), liegt eine unentgeltliche Wertabgabe vor. Die Einschränkung des Vorsteuerabzugs bei Repräsentationsaufwendungen nach § 15 Abs. 1a UStG (vgl. Abschnitt 15.6) gilt auch für juristische Personen des öffentlichen Rechts.“

b) Absatz 2 wird wie folgt geändert:

aa) Satz 1 wird wie folgt gefasst:

„ Der Vorsteuerabzug ist ausgeschlossen, wenn die Eingangsleistung für die nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S. (z. B. eine hoheitliche Tätigkeit) bezogen worden ist (z. B. Lieferungen von Büromaschinen für die öffentliche Verwaltung einer Stadtgemeinde, vgl. auch Abschnitt 15.2b Abs. 2 und 3a).“

bb) Nach Satz 1 wird folgender Satz 2 eingefügt:

„ Eine nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S. liegt auch vor, wenn eine juristische Person des öffentlichen Rechts eine unentgeltliche Nutzung ihrer unternehmerischen Einrichtungen zulässt.“

cc) Der bisherige Satz 2 wird neuer Satz 3 und wie folgt gefasst:

„ Werden zunächst nur der nichtwirtschaftlichen Tätigkeit i. e. S. dienende Gegenstände später in den unternehmerischen Bereich überführt oder dort verwendet, ist ein nachträglicher Vorsteuerabzug nicht zulässig.“

dd) Der bisherige Satz 3 wird gestrichen.

ee) Satz 4 wird wie folgt gefasst:

„ Eine Gemeinde kann keine Vorsteuern aus Herstellung und Unterhalt von Einrichtungen geltend machen, die zwar durch die Gemeinde als Teil der öffentlichen Kureinrichtungen/des Fremdenverkehrs vorgehalten werden, jedoch nach den landesrechtlichen Regelungen (z. B. Straßen- und Wegerecht) durch öffentlich-rechtliche Widmung als dem Gemeingebrauch zugänglich anzusehen bzw. einer solchen Widmung zuzuführen sind, selbst wenn die Gemeinde im Rahmen eines Kurbetriebes unternehmerisch tätig ist (vgl. BFH-Urteil vom 26.04.1990 – V R 166/84, BStBl II S. 799).“ ff) Nach Satz 6 wird folgender Satz 7 angefügt:

„ Wenn sich allerdings eine Einrichtung und die unternehmerische Tätigkeit gegenseitig bedingen, kann im Einzelfall ausnahmsweise der Vorsteuerabzug auch bei einer öffentlich-rechtlichen Widmung möglich sein.“

c) Die Zwischenüberschrift vor Absatz 3 und Absatz 3 werden wie folgt gefasst:

„L e i s t u n g s b e z u g f ü r d e n u n t e r n e h m e r i s c h e n B e r e i c h u n d d i e n i c h t - w i r t s c h a f t l i c h e T ä t i g k e i t i . e . S . (3) Wird ein Umsatz sowohl für das Unternehmen als auch für die nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S. der juristischen Person des öffentlichen Rechts bezogen (teilunternehmerische Verwendung), besteht eine Berechtigung zum Vorsteuerabzug nur im Umfang der beabsichtigten Verwendung für die unternehmerische Tätigkeit (vgl. BFH-Urteil vom 03.03.2011 – V R 23/10, BStBl II 2012 S. 74, und Abschnitt 15.2b Abs. 3a). Eine Gemeinde, die Einrichtungen (einschließlich Straßen, Wege und Plätze) sowohl für Zwecke des Unternehmens als auch der nichtwirtschaftlichen Tätigkeit i. e. S. verwendet, kann diese nicht in vollem Umfang ihrem Unternehmen zuordnen und ist deshalb nur anteilig zum Vorsteuerabzug berechtigt (vgl. Abschnitt 15.2c Abs. 3a, zu einem Marktplatz vgl. BFH-Urteil vom 03.08.2017 – V R 62/16, BStBl II 2021 S. 109). Die auf die Eingangsleistung entfallende Steuer ist entsprechend dem Verwendungszweck in einen abziehbaren und einen nicht abziehbaren Anteil aufzuteilen (z. B. beim Bezug einheitlicher Gegenstände, bei einem gemeinsamen Bezug von Heizmaterial oder bei Inanspruchnahme eines Rechtsanwalts, der auf Grund eines einheitlichen Vertrages ständig Rechtsberatungen für beide Bereiche erbringt). Dabei ist § 15 Abs. 4 UStG analog anzuwenden (vgl. BFH-Urteil vom 03.03.2011 – V R 23/10, a. a. O.), wobei Zuschüsse u. ä. ggf. den Umfang der nichtwirtschaftlichen Tätigkeit i. e. S. widerspiegeln können. Maßgebend für die Aufteilung sind die Verhältnisse bei Ausführung des betreffenden Umsatzes an die juristische Person des öffentlichen Rechts. Für den Vorsteuerabzug beim Bezug einheitlicher Gegenstände, die teilunternehmerisch nichtwirtschaftlich i. e. S. verwendet werden, gilt eine Billigkeitsregelung, vgl. Abschnitt 15.2c Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Buchstabe a. Zum Vorsteuerabzug bei teilunternehmerisch genutzten Grundstücken vgl. Abschnitte 3.4 Abs. 5a, 15.2b Abs. 3a und 15.6a Abs. 1. B e i s p i e l : Eine juristische Person des öffentlichen Rechts erwirbt einen Pkw, der sowohl für den Eigenbetrieb „Wasserversorgung“ (unternehmerische Tätigkeit) als auch für den hoheitlichen Bereich (nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S) verwendet werden soll. Der Vorsteuerabzug aus der Anschaffung des Pkw ist anteilig nur insoweit zulässig, als der Pkw für die unternehmerische Tätigkeit verwendet werden soll. Ändert sich später das Verhältnis der Nutzung für die unternehmerische Tätigkeit und die nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S., sind die Voraussetzungen einer Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG unter Beachtung der Bagatellgrenzen des § 44 UStDV zu prüfen (vgl. Abschnitte 15.2b Abs. 3a und 15a.1 Abs. 7).“

d) Absatz 4 wird wie folgt geändert:

aa) Die Sätze 5 und 6 werden wie folgt gefasst:

„ Werden die Gegenstände später für die nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S. verwendet, ist eine Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG unter Beachtung der Bagatellgrenzen des § 44 UStDV zu prüfen (vgl. Absatz 3). Bei einer Verwendung für unternehmensfremde (private) Zwecke ist eine unentgeltliche Wertabgabe zu versteuern (vgl. Absatz 1).“

bb) Nach Satz 8 wird folgender Satz 9 angefügt:

„ Zum Vorsteuerabzug bei der zentralen Beschaffung in den Organisationseinheiten der Gebietskörperschaften von Bund und Ländern siehe Rn. 37 bis 41 des BMF-Schreibens vom 12.06.2024, BStBl I S. 1041.“

14. In Abschnitt 15.21 Abs. 6 Satz 2 Nummer 3 Satz 1 wird der zweite Klammerzusatz wie folgt gefasst:

„(vgl. BFH-Urteil vom 06.05.2010 – V R 29/09, BStBl II S. 885, und Abschnitt 15.2b Abs. 3a)“.

15. Abschnitt 15.23 wird wie folgt geändert:

a) Nach Absatz 5 wird folgende Zwischenüberschrift „N u t z u n g f ü r n i c h t w i r t s c h a f t l i c h e T ä t i g k e i t e n i . e . S . “ eingefügt.

b) Absatz 6 wird wie folgt geändert:

aa) Sätze 1 und 2 werden wie folgt gefasst:

„ Soweit ein Fahrzeug für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i. e. S. verwendet wird, ist kein Vorsteuerabzug möglich (vgl. Abschnitte 15.2b Abs. 3a und 15.2c Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Buchstabe a), es ist dann keine Wertabgabenbesteuerung nach § 3 Abs. 9a Nr. 1 UStG anzusetzen (vgl. Abschnitt 3.4 Abs. 2). Wenn und soweit sich die Nutzung des Fahrzeugs für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i. e. S. ändert, ist aber eine Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG unter Beachtung der Bagatellgrenzen des § 44 UStDV zu prüfen (vgl. Abschnitte 3.4 Abs. 2 und 15a.2 Abs. 2 Satz 3 Nr. 9).“

bb) Sätze 4 und 5 werden gestrichen.

cc) Die bisherigen Sätze 6 bis 10 werden die neuen Sätze 4 bis 8.

dd) Beispiel 1 wird wie folgt geändert:

aaa) Satz 15 wird gestrichen. bbb)Der bisherige Satz 16 wird neuer Satz 15.

ccc) Satz 17 wird gestrichen.

ddd)Der bisherige Satz 18 wird neuer Satz 16 und wie folgt gefasst:

„ Die zusätzliche Nutzung für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i. e. S. (= 10 % der Gesamtnutzung) unterliegt der Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG (vgl. Abschnitte 3.4 Abs. 2 Satz 4 und 15a.2 Abs. 2 Satz 3 Nr. 9).“

eee) Nach Satz 16 wird folgender Satz 17 eingefügt:

„ V muss im Jahr 04 eine Minderung der Vorsteuern nach § 15a UStG in Höhe von 152 € (1/5 von 7.600 € x 10 %) vornehmen.“

fff) Die bisherigen Sätze 19 und 20 werden gestrichen.

ggg) Die bisherigen Sätze 21 bis 26 werden die neuen Sätze 18 bis 23.

hhh) Die bisherigen Sätze 27 und 28 werden gestrichen.

iii) Die bisherigen Sätze 29 und 30 werden die neuen Sätze 24 und 25.

ee) Beispiel 2 Sätze 4 und 5 werden wie folgt gefasst:

„ Grundsätzlich unterliegt die Erhöhung der Verwendung für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i. e. S. einer Vorsteuerberichtigung nach § 15a UStG. Jedoch ist der Berichtigungszeitraum nach § 15a UStG am 31.12.05 abgelaufen.“

c) In Absatz 7 Satz 3 werden nach dem Wort „entfällt“ die Wörter „bei einer unternehmensfremden (privaten) Nutzung“ eingefügt.

16. Abschnitt 15a.1 Abs. 7 wird wie folgt geändert:

a) Satz 1 wird wie folgt gefasst:

„ Konnte ein Unternehmer einen sowohl unternehmerisch als auch nichtwirtschaftlich i. e. S. verwendeten einheitlichen Gegenstand nur teilweise seinem Unternehmen zuordnen und war er daher nach § 15 Abs. 1 UStG nur für den unternehmerisch genutzten Anteil zum Vorsteuerabzug berechtigt (vgl. Abschnitte 15.2b Abs. 3a und 15.2c Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Buchstabe a) – unternehmerische Nutzung zu mindestens 10 % vorausgesetzt, § 15 Abs. 1 Satz 2 UStG – und erhöht sich die unternehmerische Nutzung dieses Gegenstands innerhalb des Berichtigungszeitraums nach § 15a Abs. 1 UStG (vgl. Abschnitt 15a.3), kann eine Vorsteuerberichtigung nach den Grundsätzen des § 15a UStG zugunsten des Unternehmers aus Billigkeitsgründen vorgenommen werden, sofern die Bagatellgrenzen des § 44 UStDV überschritten sind.“

b) Im Beispiel Satz 6 wird der Klammerzusatz wie folgt gefasst:

„(vgl. Abschnitte 15.2b Abs. 3a und 15.2c Abs. 2 Satz 1 Nr. 2 Buchstabe a)“.

17. Abschnitt 15a.2 Abs. 2 Satz 3 wird wie folgt geändert:

a) In Nummer 8 wird der abschließende Punkt durch ein Komma ersetzt.

b) Nach Nummer 8 wird folgende Nummer 9 angefügt:

„9. wenn eine ursprünglich für unternehmerische Zwecke bezogene Leistung später für nichtwirtschaftliche Tätigkeiten i. e. S. genutzt wird; zur Nutzung einer teilweise für eine nichtwirtschaftliche Tätigkeit i. e. S. bezogenen Leistung für unternehmerische Zwecke vgl. Abschnitt 15a.1 Abs. 7.“

18. Abschnitt 18.7c wird wie folgt gefasst:

„Zu Fragen der dezentralen Besteuerung von Organisationseinheiten der Gebietskörperschaften Bund bzw. Länder (§ 18 Abs. 4f und 4g UStG) vgl. die BMF-Schreiben vom 22.05.2023, BStBl I S. 803, und vom 01.04..2026, BStBl I S. xxx.“

Anwendungsregelung

Es wird jedoch nicht beanstandet, wenn ein Unternehmer für Besteuerungszeiträume vor dem 1. Januar 2027 einheitlich für alle Sachverhalte hinsichtlich des Vorsteuerabzugs und der Besteuerung einer unentgeltlichen Wertabgabe die bislang geltende Verwaltungsauffassung anwendet.

Schlussbestimmungen

Dieses Schreiben wird im Bundessteuerblatt Teil I veröffentlicht.